Недвижимость во Франции на Лазурном Берегу и Провансе

Какой закон регулирует налогообложение наследства? Что влияет на размер вычетов, скидок и ставки? За что можно получить штраф от агентства по налогам? Может ли государственный сбор достигать 70% от стоимости наследуемого имущества?

Денис Перковский, эксперт компании «Второй Дом», раскрывает нюансы и показывает на примере, как правильно рассчитать налог на наследство.

Шестая часть всех сделок с жилой недвижимостью в Испании происходит с участием иностранных покупателей. Поводов для такого выбора немало: благоприятный климат, аутентичный испанский образ жизни, привлекательные цены на недвижимость, ипотека и, конечно, выгодные условия ВНЖ. Поэтому все чаще наряду с налогами на покупку, владение, сдачу в аренду и продажу недвижимости в Испании покупателей из России интересуют вопросы налогообложения наследства.

Как регулируется

В Испании этот вопрос регулирует закон 29/1987 от 18 декабря «О налоге на наследство и дарение». С его последней редакцией, а также регламентами и директивами можно ознакомиться на сайте Официального государственного бюллетеня Испании.

В этом законе определены субъекты и объекты налогообложения, налогооблагаемая база, размеры и условия получения вычетов, принцип расчета ставки. Он также регламентирует и порядок налогообложения имущества, наследуемого иностранцами.

Ключевое значение здесь имеет наличие или отсутствие статуса налогового резидента Испании у собственника и наследников.

Наследники-иностранцы, являющиеся налоговыми резидентами Испании, обязаны уплатить налог с имущества, вне зависимости от страны его нахождения.

То есть если наследник – гражданин России и налоговый резидент Испании, то в дополнение к наследству в Испании должен уплатить налог и с наследуемого имущества, расположенного в России. А, например, наследники-иностранцы, имеющие статус налогового резидента в другом государстве, допустим в России, уплачивают данный налог только с имущества, расположенного на территории Испании.

Страна налоговой резиденции также влияет и на размер вычетов, скидок и ставки налога на наследство. На иностранцев, не являющихся налоговыми резидентами Испании, распространяются общие условия, предусмотренные законом 29/1987. Для налоговых резидентов Испании применяются ставки и условия регионального законодательства автономной области, в которой постоянно проживал наследодатель.

Итак, разберемся в порядке налогообложения нерезидентов, получивших в наследство имущество, расположенное на территории Испании.

Пример

Наследодатель и наследники – граждане и налоговые резиденты России

Наследники: супруга и дети (16 и 25 лет) наследодателя

Наследуемое имущество: недвижимость в Испании стоимостью €1,2 млн

Кто платит

Плательщиками налога являются наследники. При этом они, согласно испанскому праву, вступают в наследство в соответствии с законодательством страны, гражданином которой являлся наследодатель.

В рассматриваемом примере доли имущества между наследниками распределяются по российскому законодательству. Наследуемая масса составляет €600 тыс. или 50-процентную долю наследодателя в совместной с супругой недвижимости. При отсутствии завещания эта доля распределяется между наследниками первой очереди в равных долях. В нашем случае – по €200 тыс. каждому.

  • Читайте также: Как купить недвижимость в Испании по справедливой цене: 5 советов эксперта

Стоимость наследуемого имущества

Каждый наследник обязан уплатить налог с причитающейся ему доли. Поэтому с момента вступления в наследство они должны определить и впоследствии задекларировать стоимость недвижимости.

Читайте также:  Процедура покупки недвижимости в Доминиканской Республике

Налогом на наследство облагается нетто-стоимость имущества. Это реальная стоимость недвижимости минус обременения и долги по объекту. При определении налогооблагаемой базы также могут быть учтены и расходы, связанные с лечением и погребением наследодателя, если только они были за счет наследников.

Реальная стоимость наследуемого имущества должна отражать рыночную ситуацию. В противном случае можно получить перерасчет и штраф от Агентства по налогам Испании. Чтобы его избежать, в декларации необходимо указывать большее из перечисленных значений: кадастровая стоимость, государственная оценка, оценка налогоплательщика, стоимость приобретения имущества. Как это предусмотрено в Законе 19/1991 «О налоге на имущество».

Домашняя утварь также является частью наследуемой массы и предварительно оценивается в 3% от нетто-стоимости имущества. Наследники могут оспорить это, предъявив соответствующие доказательства. Драгоценности, одежда и аксессуары из элитного меха, автомобили, яхты и лодки, произведения искусства и антиквариат не входят в эту группу.

В рассматриваемом кейсе стоимость наследуемой недвижимости (€1,2 млн) соответствует рыночной оценке. Жилье свободно от долгов и обременений. Домашняя утварь оценена в €18 тыс., что составляет 3% от стоимости доли наследодателя (€600 тыс.). В результате стоимость наследуемого имущества каждого из наследников составит €206 тыс.

Налогооблагаемая база

Налогооблагаемая база – это нетто-стоимость имущества с вычетами, установленными законом 29/1987.

Первая категория вычетов предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы в зависимости от степени родства наследников.

Степень родства представлена четырьмя группами.

Группа
Описание
Вычет

1
Родные и приемные дети младше 21 года

€15 956,87 + €3 990,72 за каждый год до 21,
максимум – €47 858,59

2
Родные и приемные дети старше 21 года, супруга, родные и приемные родители
€15 956,87

3
Родственники второго и третьего колена, дети и родители супруга(и)
€7 993,46

4
Все остальные 
Нет вычета

В рассматриваемом кейсе мы имеем дело с наследниками первой и второй групп.

Для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя (группа 2) налогооблагаемая база уменьшится на €15 956,87. Вычет в отношении 16-летнего ребенка (группа 1) составит €35 910,47. Эта цифра является результатом следующих расчетов: €15 956,87 + €3 990,72 × 5 лет.

В результате учета данных вычетов значения налогооблагаемой базы составят:

  • для ребенка 16 лет: €206 000 – €35 910,47 = €170 089,53;
  • для ребенка 25 лет: €206 000 – €15 956,87 = €190 043,13;
  • для супруги: €206 000 – €15 956,87 = €190 043,13.

Существует также и отдельная категория вычетов по инвалидности: от €47 858,59 до €150 253,03 в зависимости от группы инвалидности. Данная категория вычетов суммируется с вышеописанными.

  • Читайте также: Процедура приобретения недвижимости в Испании

Специальный вычет для недвижимости

Дополнительно к уже перечисленным вычетам при наследовании жилой недвижимости для первой, второй и третьей групп наследников предусмотрена возможность 95% вычета от ее стоимости. Максимальная величина такого вычета – €122 606,47 на каждого наследника.

Для применения вычета по недвижимости должны соблюдаться следующие ключевые условия.

  • Недвижимость должна иметь статус постоянного жилья для наследодателя, то есть недвижимость, в которой он обычно проживал в Испании или по адресу которой был зарегистрирован (вычет не распространяется на вторую и более недвижимость).
  • Сохранение наследниками недвижимости в собственности в течение последующих десяти лет.
  • Читайте также:  Чем квартиры в Турции удивляют россиян

    Применительно к нашему кейсу данный вычет для каждого из наследников составит по €122 606,47. Поскольку 95% от €200 000 – €190 000, что превышает установленный максимум.

    Применив все вычеты, получаем следующие значения налогооблагаемой базы:

    • для ребенка 16 лет: €170 089,53 – €122 606,47 = €47 483,06;
    • для ребенка 25 лет: €190 043,13 – €122 606,47 = €67 436,66;
    • для супруги: €190 043,13 – €122 606,47 = €67 436,66.

    Ставка налога

    При расчете налога на наследство применяется прогрессивная шкала: от 7,65% до 34% в зависимости от величины налогооблагаемой базы. Этот этап расчета налога является самым сложным, поэтому опишем его максимально подробно.

    Ниже представлена таблица, в которой перечислены диапазоны налогооблагаемой базы. Поле «База диапазона» представляет собой совокупное значение диапазона – разницу его крайних значений.


    От
    До
    База диапазона
    Ставка

    1
    €0
    €7 993,46
    €7 993,46
    7,65%

    2
    €7 993,46
    €15 980,91
    €7 987,45
    8,50%

    3
    €15 980,91
    €23 968,36
    €7 987,45
    9,35%

    4
    €23 968,36
    €31 955,81
    €7 987,45
    10,20%

    5
    €31 955,81
    €39 943,26
    €7 987,45
    11,05%

    6
    €39 943,26
    €47 930,72
    €7 987,45
    11,90%

    7
    €47 930,72
    €55 918,17
    €7 987,45
    12,75%

    8
    €55 918,17
    €63 905,62
    €7 987,45
    13,60%

    9
    €63 905,62
    €71 893,07
    €7 987,45
    14,45%

    10
    €71 893,07
    €79 880,53
    €7 987,45
    15,30%

    11
    €79 880,53
    €119 757,67
    €39 877,15
    16,15%

    12
    €119 757,67
    €159 634,83
    €39 877,16
    18,70%

    13
    €159 634,83
    €239 389,13
    €79 754,30
    21,25%

    14
    €239 389,13
    €398 777,54
    €159 388,41
    25,50%

    15
    €398 777,54
    €797 555,08
    €398 777,54
    29,75%

    16
    €797 555,08
    и более
    34,00%

    Каждый диапазон стоимости имеет свою ставку. Величина налога рассчитывается путем сложения значений соответствующих ставок к базе каждого из диапазонов, которые составляют величину налогооблагаемой базы. Данный метод расчета позволяет даже при прогрессивной шкале не дискриминировать налогоплательщиков с низкой и высокой стоимостью наследуемого имущества.

    В нашем кейсе при определении значения налога для несовершеннолетнего ребенка, порядок расчета выглядит следующим образом.

  • Определяем диапазон, которому соответствует значение налогооблагаемой базы: €47 483,06 соответствует диапазону № 6.
  • Рассчитываем облагаемую базу диапазона № 6. Для этого из €47 483,06 необходимо вычесть €39 943,26. Результат: €7 539,80.
  • Применяем ставку диапазона № 6 к полученному значению: €7 539,80 × 11,90% = €897,23.
  • Применяем соответствующие ставки к базам диапазонов, которые составляют налогооблагаемую базу: диапазоны 1-5. Значения складываем между собой: €7 993,46 × 7,65% + €7 987,45 × 8,50% + … + €7 987,45 × 11,05% = €3 734,59.
  • Складываем значения из пунктов 3 и 4. Результат: €4 631,82.
  • Произведя аналогичные расчеты в отношении совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя, получаем следующие значения налога на наследство.

    Наследник
    Налогооблагаемая база
    Величина налога

    Ребенок 16 лет
    €47 483,06
    €4 631,82

    Ребенок 25 лет
    €67 436,66
    €7 300,02

    Читайте также:  О чем нельзя забывать, покупая зарубежную недвижимость. Советы частным инвесторам – резидентам РФ

    Супруга
    €67 436,66
    €7 300,02

    При сопоставлении рассчитанных значений налога с первоначальной оценкой наследуемого имущества каждого из наследников (€206 тыс.) получим реальную величину налоговой нагрузки: 2,25% для несовершеннолетнего ребенка и 3,54% для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя.

    Налог без специального вычета

    Для сравнения рассчитаем значения налога для ситуаций, в которых не применяется специальный вычет по недвижимости. А именно, если наследники решают продать объект до истечения десятилетнего срока или он не является основным для наследодателя, например, вторая недвижимость в Испании.

    В этом случае значения налогооблагаемых баз наследников следующие: €170 089,53 для несовершеннолетнего ребенка и €190 043,13 для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя. Произведя расчет налога по вышеописанной инструкции, получаем следующие результаты.

    Наследник
    Налогооблагаемая база
    Величина налога

    Ребенок 16 лет
    €170 089,53
    €25 284,87

    Ребенок 25 лет
    €190 043,13
    €29 525,01

    Супруга
    €190 043,13
    €29 525,01

    Сопоставление полученных значений налога с первоначальной оценкой имущества каждого из наследников (€206 тыс.) дает следующие результаты реальной налоговой нагрузки: 14,86% для несовершеннолетнего ребенка и 15,54% для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя.

    Мультипликатор

    И последнее. Чтобы определить окончательную величину налога, нужно к рассчитанным выше его значениям применить коэффициент. Величина его зависит от стоимости недвижимости и степени родства наследников.

    Стоимость наследуемого имущества
    Группы наследников

    1 и 2
    3
    4

    €0 – €402 678,11
    1,0000
    1,5882
    2,0000

    €402 678,11 – €2 007 380,43
    1,0500
    1,6676
    2,1000

    €2 007 380,43 – €4 020 770,98 
    1,1000
    1,7470
    2,2000

    €4 020 770,98 и выше 
    1,2000
    1,9059
    2,4000

    В рассматриваемом кейсе мультипликатор равен 1, и полученные значения налога остаются прежними.

    • Читайте также: Калькулятор: расходы на покупку и содержание новостройки в комплексе с собственной инфраструктурой в Испании

    Ставка 70%: это возможно?

    В действительности существуют обстоятельства, при которых ставка налога на наследство может составлять 70% и более. Это возможно, когда наследники 3 и 4 групп получают дорогостоящее имущество. Если, например, объект стоимостью €10 млн передается наследникам 4-й группы, налоговая нагрузка составит 79%.

    Выводы

    Налоговая нагрузка прямо пропорциональна степени реального обогащения наследника.

    Чем выше стоимость наследуемого имущества, тем выше реальная ставка налога. В отношении имущества, которое относится к категории «богатство», например, вторая недвижимость, яхты, драгоценности, – не предусмотрено применение вычетов. А дальние родственники и указанные в завещании третьи лица практически не имеют вычетов и обязаны уплачивать налог как минимум в двойном размере.

    В случае когда единственная в Испании недвижимость наследуется близкими родственниками, налог на наследство не так велик.

    Автор – Денис Перковский

    Фото – unsplash.com